【摘要】 随着央视追踪报道“聚焦物流顽疾”，全社会的焦点集中到了国内物流费用，物流成本的节约给企业和整个社会带来的巨大效益受到了社会各界的重视。要想充分挖掘物流成本这一“第三利润源泉”，科学、全面的物流成本核算是基础，而物流成本核算方法是其核心。本文在综述现行企业物流成本核算方法的基础上，探索性地提出了企业物流成本核算的M-TA模型，并结合实例进行了具体运用，为现代企业的物流成本控制与管理提供决策支持。

【关键词】 物流成本  核算方法  M-TA模型  

一、引言

目前我国物流效率很低，国内商品90%以上的时间都用在运输配送环节上，这样一方面导致了物流成本费用过高，另一方面，过高物流成本也直接致使商品价格畸高，物流货物从“装货”到“卸货”价格甚至翻好几倍。据中国物流与采购联合会发布的最新数据显示，2010年中国物流总费用占国内生产总值比重约18%左右，比发达国家高出一倍。随着央视追踪报道“聚焦物流顽疾”，全社会的焦点集中到了国内物流费用，之后“国八条”的出台给降低物流成本提供了政策支持，而科学合理地核算物流成本时物流成本管理的核心。因此采取科学、合理的物流成本核算方法来准确核算企业物流成本，追踪物流费用的源头对企业物流成本管理具有重要的意义。本文在综述现行物流成本核算方法的基础上，探索性地提出了核算企业物流成本的M-TA模型，并就实例进行了具体的管理应用。

二、现行企业物流成本核算方法

综合国内外企业物流成本核算方法，现行的企业物流成本核算方法可以归纳为以下几种：

1.传统成本法

传统成本核算方法主要是从传统成本会计的各项费用中按照一定的原则和方法（主要是人工工时和机器工时）剥离出物流费用，采用这种方法计算简单，核算本身花费少，但由于分配形式单一，在分配物流成本时很难为个别活动所细分，人为因素较多，从而造成费用分配不合理，无法提供准确的物流成本信息。

2.任务成本法

任务成本法认为物流各子系统之间是相互作用的，并根据客户重要性的不同提供不同水平的客户服务，该方法改变了传统成本法——没有考虑物流系统各环节的具体运作过程以及横向的以部门为单位的成本结构，以纵向的以功能为单位的成本结构。任务成本法既能从总成本角度来强调物流系统内各个子系统之间的相关性，又能从系统的角度来提供对不同客户服务的成本信息，强调的是整个物流系统的输出并确定与这些输出相关的成本。然而该方法核算过程繁杂, 在分配某项作业成本时往往存在人为因素，导致结果不准确, 特别是公共作业领域，如仓储成本的分摊等。

3.作业成本法

作业成本法是指以作业或活动为基础，将企业消耗的资源按资源动因分配到作业或活动中，再把作业成本按照作业动因分配到成本对象中的核算方法。这一方法突破了产品的界限，把成本核算深入到作业层次。其基本逻辑是以作业为单位按照资源动因将企业所消耗的资源分配到作业库，形成作业成本，然后把作业成本按照成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本，从而将企业间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务以及顾客。不过该方法核算企业物流成本仍不太准确，隐性成本发掘较少，分配也不尽合理，不利于物流系统总成本的有效把握和控制。

4.模型法

模型法是以构建模型为基础来进行物流成本核算，目前理论界企业物流成本核算的模型法有M-A模型法、T-A模型法、Q-TA模型法。其中M-A模型法是将任务成本法和作业成本法结合在一起进行物流成本核算的方法；T-A模型法是将作业与时间相结合的企业物流成本核算方法；Q-TA模型法是基于作业成本法引入时间和质量纬度，亦即质量功能展开纬度，用拉动生产策略的方法核算物流成本。M-A模型法和T-A模型法虽然从不同方面核算了企业物流成本，但是单一的每一个模型核算的物流成本对企业物流成本决策提供不了全面的决策。Q-TA模型法虽然引入时间和质量纬度，核算的物流成本较全面，但是由于实际数据的难获得性及其计算的复杂性，这种模型目前只停留在理论上，对实际案例并没有具体的运用。