【摘要】用传统的方法评价交通运输仓储业税收负担水平有很大缺陷，本文运用差额利润修正法对中国交通运输仓储业的税收负担水平进行分析，发现交通运输仓储业的税收负担较重。通过分析中国交通运输仓储业现行税收政策存在的问题，提出相应的解决对策。

【关键词】交通运输仓储业，税收负担，税收问题，对策

1  引言

交通运输仓储业是现代物流业最基本、最重要的部分，现代物流业作为新兴的生产性服务业，已经成为推动经济发展的加速器，国务院于2009年将物流业划入十大产业振兴规划。为了全面落实《规划》，促进交通运输仓储业平稳较快发展，政府需要对交通运输仓储业发展进行有效的财税政策的扶持。国家的税收扶持政策应建立在对交通运输仓储业税收负担水平正确评价的基础上，合理地确定扶持的力度，才能达到更好的效果。

随着经济环境的变化，现有的一些税收制度己经不适应交通运输仓储业的发展，交通运输仓储业税收政策和制度中存在的一些问题逐渐成为影响交通运输仓储业发展的瓶颈之一，交通运输仓储业的税收制度亟待完善。

对于中国交通运输仓储业的税收负担水平以及其现行税收政策存在问题的研究有重大的现实意义，国内的相关研究还很少。

2 中国交通运输仓储业税收负担水平分析

传统税收负担水平的评价方法是用税收收入（支出）占行业增加值（或利润、收入）的比例来评价。通常情况下，通过计算出各个行业的税收负担水平以及社会宏观税负水平，进行比较，即可得出该行业税收负担水平高低的结论。

据中国物流采购联合会统计资料显示，交通运输仓储业利润率水平低于社会平均水平，而且近几年交通运输仓储业平均利润率进一步下降。交通运输仓储业由于行业特点，经营中需要相应的基础设施，这些设施投资大，周期长，回报率低。交通运输仓储业这样的行业特点，决定了它不能承担较重的税收负担。对于利润率水平很低的交通运输仓储业用传统税收负担水平的评价指标进行评价，可能会产生错误的评价结论。

对交通运输仓储业税负水平的研究应在传统税收负担水平评价指标的基础上，用社会利润率平均水平为参照系，以交通运输仓储业利润水平对传统的衡量指标进行修正。这样才能更好、更准确地反映交通运输仓储业实际税负水平情况，为国家政策提供客观可靠的理论依据。

马克思《政治经济学》原理中提到的“各行业的投入相同，取得的利润也应当相同，这就形成了所谓的社会平均利润率，它是部门之间竞争的结果。它使各个部门之间原本不一致的利润率趋于一致，从而形成平均利润率。” 由于各个部门的利润率不同，资本会从利润率较低的部门抽走，投入到利润率较高的其他部门。通过资本在不同部门之间根据利润率的升降进行的分配，供求之间就会形成这样的一种比例，以致不同的生产部门都会有相同的平均利润率。基于此，差额利润修正法加入了行业利润率因素，即马克思《政治经济学》中提到的各个部门的利润率。

差额利润修正法的评价步骤如下：

(1) 计算所有行业的平均总资产利润率。

(2)计算交通运输仓储业的总资产利润率。

(3)计算交通运输仓储业理论利润：

交通运输仓储业理论利润=交通运输仓储业资产总额×所有行业平均总资产利润率

(4)计算交通运输仓储业所取得的差额利润：

交通运输仓储业差额利润=交通运输仓储业实际利润一交通运输仓储业理论利润

差额利润为负值时，该行业实际利润率低于所有行业平均利润率。

(5)计算交通运输仓储业应纳税额：

交通运输仓储业应纳税额=交通运输仓储业平均应纳税额+交通运输仓储业差额利润

其中：

交通运输仓储业平均应纳税额=交通运输仓储业利润总额×所有行业平均税收负担

所有行业平均税收负担=所有行业全部税收收入/所有行业利润总额